1、跨境電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀
(一)跨境電子商務(wù)成拉動(dòng)外貿(mào)新引擎。
目前，我國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展強(qiáng)勁，己成為國(guó)際貿(mào)易的新方式和新手段。來(lái)自商務(wù)部的不完全統(tǒng)計(jì)顯示：截至2013年，中國(guó)境內(nèi)通過(guò)各類(lèi)平臺(tái)開(kāi)展跨境電商業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)已超過(guò)20萬(wàn)家，平臺(tái)企業(yè)超過(guò)5000家。
(二)跨境電子商務(wù)支持政策全面鋪開(kāi)。
近年，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議制定了各種扶持中國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展的各項(xiàng)政策和公告；如《關(guān)于實(shí)施支持跨境電子商務(wù)零售出口有關(guān)政策的意見(jiàn)》、《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》、《關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅的公告》等。
2、跨境電子商務(wù)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)分析
(一)跨境電子商務(wù)企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式。
1、虛構(gòu)可抵扣稅額。外貿(mào)型跨境電子商務(wù)企業(yè)通過(guò)虛假進(jìn)貨、虛構(gòu)委托加工、虛構(gòu)視同自產(chǎn)貨物等形式取得虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或收購(gòu)憑證，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，騙取出口退稅。
2、虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)。生產(chǎn)型跨境電子商務(wù)企業(yè)通過(guò)將純內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)改為內(nèi)銷(xiāo)和出口業(yè)務(wù)混合操作，通過(guò)“假報(bào)出口”或“借貨出口”的運(yùn)作方式，利用以次充好、低價(jià)高報(bào)，以少充多、虛增數(shù)量，無(wú)貨出口、空箱闖關(guān)等手法，將真假、虛實(shí)的貨物結(jié)合在一起，蒙混過(guò)關(guān)，以達(dá)到騙取出口退稅的目的。
3、中間代理商“買(mǎi)單”業(yè)務(wù)。代理出口人一手包辦幾乎所有的手續(xù)，既提供虛假貨源，又介紹假冒外商客戶(hù)，異地報(bào)關(guān)、異地“供貨”，避開(kāi)稅務(wù)部門(mén)的審核監(jiān)管。
4、虛假報(bào)關(guān)出口。跨境電子商務(wù)企業(yè)采取低價(jià)高報(bào)、低退稅率商品虛報(bào)為高退稅率商品、及不得退稅的商品虛報(bào)為應(yīng)退稅商品等手段，非法獲取虛報(bào)出口貨物的退稅單證，進(jìn)而騙取出口退稅。
(二)跨境電子商務(wù)企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)的成因分析。
1、經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使。經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使是騙取出口退稅的主要?jiǎng)訖C(jī)與目的，且與退稅利益相比騙取出口退稅所付出較小。
2、跨境電子商務(wù)企業(yè)外貿(mào)出口方式的影響。隨著異地“供貨”的比重的增加，給出口退稅管理制度帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)，使得部分外貿(mào)企業(yè)更多地進(jìn)行跨地區(qū)作案、采用異地“供貨”方式騙取出口退稅。
3、增值稅稅制尚不完善。我國(guó)的出口退稅制度是建立在增值稅制度基礎(chǔ)上的，而目前增值稅制度還不夠健全。增值稅征稅范圍較窄且多種抵扣憑證并存；稅收優(yōu)惠政策過(guò)多。
4、出口退稅管理機(jī)制不健全。我國(guó)出口退稅的管理方式和手段不適應(yīng)出口退稅管理工作要求，出口退稅審核管理模式與外貿(mào)出口要求不適應(yīng)；出口企業(yè)征、退稅管理脫節(jié)。
5、部門(mén)間協(xié)調(diào)機(jī)制不健全。我國(guó)目前的出口退稅管理屬于條塊分割管理模式。由于各職能部門(mén)的管理內(nèi)容、要求和目的不同，部門(mén)之間缺乏充分的溝通協(xié)調(diào)、協(xié)作配合不到位、共享信息不充分、跨部門(mén)的信息傳遞不暢，出現(xiàn)了出口退稅管理上的灰色地帶和自區(qū)。
3、防范跨境電子商務(wù)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策研究
(一)持續(xù)推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，進(jìn)一步完善增值稅制度從根本商防范跨境電子商務(wù)企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)。
1、慎用增值稅減免稅優(yōu)惠政策，優(yōu)化優(yōu)惠方式。隨著“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”持續(xù)的推進(jìn)，可以保留不打破抵扣鏈條的即征即退和先征后退兩種優(yōu)惠方式，針對(duì)其他優(yōu)惠政策在遵循增值稅“中性稅收”的前提下進(jìn)一步規(guī)范增值稅優(yōu)惠制度，取消造成增值稅“鏈條”斷裂的優(yōu)惠政策，使增值稅各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，確保增值稅“鏈條”的完整性。
2、統(tǒng)一增值稅抵扣憑證。從源頭上解決收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品等進(jìn)項(xiàng)抵扣難以控制和管理的問(wèn)題，遏止騙取進(jìn)項(xiàng)扣稅。
3、擴(kuò)大增值稅征稅范圍，保持抵扣鏈條的連續(xù)性。加強(qiáng)增值稅政策執(zhí)行的規(guī)范性和統(tǒng)一性，防止因政策執(zhí)行的差異人為割裂增值稅“鏈條”。
(二)推動(dòng)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)改革，有效配置稅收征管資源。使稅務(wù)機(jī)關(guān)既掌握出口企業(yè)退稅情況，又了解其征稅情況，以便準(zhǔn)確評(píng)估出口企業(yè)及其出口業(yè)務(wù)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)可能存在的騙稅風(fēng)險(xiǎn)?？缇畴娮由虅?wù)征、退稅一體化管理；實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征退稅信息聯(lián)網(wǎng)。
(三)進(jìn)一步優(yōu)化出口退稅管理機(jī)健全制
優(yōu)化出口退稅管理機(jī)制從注重形式合法性向?qū)嵸|(zhì)合法性轉(zhuǎn)變，逐步形成以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，防范跨境電子商務(wù)出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)跨境電子商務(wù)各職能部門(mén)間協(xié)調(diào)配合機(jī)制
由各職能部門(mén)共同參與構(gòu)筑涉稅信息公共數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，明確各部門(mén)管理職責(zé)的分工與合作，形成出口退稅風(fēng)險(xiǎn)防范合力。
(五)積極推進(jìn)跨境電子商務(wù)出口貿(mào)易監(jiān)管機(jī)制“市場(chǎng)采購(gòu)”貿(mào)易方式出口的貨物，實(shí)行增值稅免稅不退稅政策，從制度上杜絕“征稅不足、退稅過(guò)頭”及騙取出口退稅行為的發(fā)生。
(六)理順出口退稅財(cái)政負(fù)擔(dān)機(jī)制
跨境電子商務(wù)的出口退稅辦法延續(xù)了現(xiàn)行貨物出口退稅機(jī)制的原理。一方面出口退稅財(cái)政負(fù)擔(dān)比例與增值稅分成比例不一致，造成地方政府擔(dān)心影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)而對(duì)打擊出口騙稅工作重視程度不夠；另一方面，隨著異地供貨的增加，征稅地和退稅地分離，各省市出口退稅負(fù)擔(dān)不均衡，甚至造成“收不抵退”的情況出現(xiàn)。
4、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展強(qiáng)勁，己成為國(guó)際貿(mào)易的新方式和新手段，跨境電子商務(wù)出口退稅相關(guān)支持政策也己全面鋪開(kāi)。下一步著重梳理現(xiàn)有稅收法規(guī)，有步驟地制定和完善相關(guān)稅收管理制度，充分發(fā)揮稅收制度的引導(dǎo)和規(guī)范作用，營(yíng)造有利于發(fā)揮跨境電子商務(wù)優(yōu)勢(shì)的稅收環(huán)境，為其健康、快速發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。
